稅務稽查案件辦理程序規(guī)定

國家稅務總局令第52號

 

 

《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》，已經(jīng)2021年6月18日國家稅務總局2021年度第2次局務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2021年8月11日起施行。

 

 

國家稅務總局局長：王軍

2021年7月12日

 

 

 

稅務稽查案件辦理程序規(guī)定

 

 

第一章 總則

 

第一條 為了貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實施，規(guī)范稅務稽查案件辦理程序，強化監(jiān)督制約機制，保護納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人合法權益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱稅收征管法實施細則）等法律、行政法規(guī)，制定本規(guī)定。

 

第二條 稽查局辦理稅務稽查案件適用本規(guī)定。

 

第三條 辦理稅務稽查案件應當以事實為根據(jù)，以法律為準繩，堅持公平、公正、公開、效率的原則。

 

第四條 稅務稽查由稽查局依法實施?；榫种饕氊熓且婪▽{稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作?；榫志唧w職責由國家稅務總局依照稅收征管法、稅收征管法實施細則和國家有關規(guī)定確定。

 

第五條 稽查局辦理稅務稽查案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。

 

第六條 稽查局應當在稅務局向社會公告的范圍內(nèi)實施稅務稽查。上級稅務機關可以根據(jù)案件辦理的需要指定管轄。

 

稅收法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)章對稅務稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

 

第七條 稅務稽查管轄有爭議的，由爭議各方本著有利于案件辦理的原則逐級協(xié)商解決；不能協(xié)商一致的，報請共同的上級稅務機關決定。

 

第八條 稅務稽查人員具有稅收征管法實施細則規(guī)定回避情形的，應當回避。

 

被查對象申請稅務稽查人員回避或者稅務稽查人員自行申請回避的，由稽查局局長依法決定是否回避?；榫志珠L發(fā)現(xiàn)稅務稽查人員具有規(guī)定回避情形的，應當要求其回避?；榫志珠L的回避，由稅務局局長依法審查決定。

 

第九條 稅務稽查人員對實施稅務稽查過程中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私、個人信息，應當依法予以保密。

 

納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

 

　　第十條 稅務稽查人員應當遵守工作紀律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

 

　　（一）違反法定程序、超越權限行使職權；

　?。ǘ├寐殭酁樽约夯蛘咚四踩±妫?span lang="EN-US">

　?。ㄈ┩婧雎毷?，不履行法定義務；

　?。ㄋ模┬孤秶颐孛堋⒐ぷ髅孛?，向被查對象通風報信、泄露案情；

　?。ㄎ澹┡撟骷?，故意夸大或者隱瞞案情；

　?。┙邮鼙徊閷ο蟮恼埧退投Y等影響公正執(zhí)行公務的行為；

（七）其他違法違紀行為。

 

　　

 

稅務稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關規(guī)定嚴肅處理；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。

 

　　

 

第十一條 稅務稽查案件辦理應當通過文字、音像等形式，對案件辦理的啟動、調(diào)查取證、審核、決定、送達、執(zhí)行等進行全過程記錄。

 

 

第二章 選案

 

第十二條 稽查局應當加強稽查案源管理，全面收集整理案源信息，合理、準確地選擇待查對象。案源管理依照國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。

 

第十三條 待查對象確定后，經(jīng)稽查局局長批準實施立案檢查。

 

必要時，依照法律法規(guī)的規(guī)定，稽查局可以在立案前進行檢查。

 

第十四條 稽查局應當統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴格控制對納稅人、扣繳義務人的檢查次數(shù)。

 

第三章 檢查

 

第十五條 檢查前，稽查局應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。

 

檢查應當由兩名以上具有執(zhí)法資格的檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證件、出示或者送達稅務檢查通知書，告知其權利和義務。

 

第十六條 檢查應當依照法定權限和程序，采取實地檢查、調(diào)取賬簿資料、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、異地協(xié)查等方法。

 

對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，檢查人員可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經(jīng)稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。

 

第十七條 檢查應當依照法定權限和程序收集證據(jù)材料。收集的證據(jù)必須經(jīng)查證屬實，并與證明事項相關聯(lián)。

 

　　不得以下列方式收集、獲取證據(jù)材料：

 

　?。ㄒ唬﹪乐剡`反法定程序收集；

　?。ǘ┮赃`反法律強制性規(guī)定的手段獲取且侵害他人合法權益；

　?。ㄈ┮岳T、欺詐、脅迫、暴力等手段獲取。

 

第十八條 調(diào)取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當向被查對象出具調(diào)取賬簿資料通知書，并填寫調(diào)取賬簿資料清單交其核對后簽章確認。

 

調(diào)取納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經(jīng)縣以上稅務局局長批準，并在3個月內(nèi)完整退還；調(diào)取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內(nèi)退還。

 

退還賬簿資料時，應當由被查對象核對調(diào)取賬簿資料清單，并簽章確認。

 

第十九條 需要提取證據(jù)材料原件的，應當向當事人出具提取證據(jù)專用收據(jù)，由當事人核對后簽章確認。對需要退還的證據(jù)材料原件，檢查結束后應當及時退還，并履行相關簽收手續(xù)。需要將已開具的紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具發(fā)票換票證；需要將空白紙質(zhì)發(fā)票調(diào)出查驗時，應當向被查驗的單位或者個人開具調(diào)驗空白發(fā)票收據(jù)。經(jīng)查無問題的，應當及時退還，并履行相關簽收手續(xù)。

 

提取證據(jù)材料復制件的，應當由當事人或者原件保存單位（個人）在復制件上注明“與原件核對無誤”及原件存放地點，并簽章。

 

第二十條 詢問應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產(chǎn)、經(jīng)營、辦公場所詢問外，應當向被詢問人送達詢問通知書。

 

詢問時應當告知被詢問人有關權利義務。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀；詢問筆錄有修改的，應當由被詢問人在改動處捺指印；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。被詢問人拒絕在詢問筆錄上簽章、捺指印的，檢查人員應當在筆錄上注明。

 

第二十一條 當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言。當事人、證人口頭陳述或者提供證言的，檢查人員應當以筆錄、錄音、錄像等形式進行記錄。筆錄可以手寫或者使用計算機記錄并打印，由當事人或者證人逐頁簽章、捺指印。

 

當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，檢查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由當事人或者證人逐頁簽章、捺指印。當事人、證人變更書面陳述或者證言的，變更前的筆錄不予退回。

 

第二十二條 制作錄音、錄像等視聽資料的，應當注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容。

 

調(diào)取視聽資料時，應當調(diào)取有關資料的原始載體；難以調(diào)取原始載體的，可以調(diào)取復制件，但應當說明復制方法、人員、時間和原件存放處等事項。

 

對聲音資料，應當附有該聲音內(nèi)容的文字記錄；對圖像資料，應當附有必要的文字說明。

 

第二十三條 以電子數(shù)據(jù)的內(nèi)容證明案件事實的，檢查人員可以要求當事人將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所、打印時間或者提供時間，注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由當事人簽章。

 

需要以有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)的，檢查人員應當與提供電子數(shù)據(jù)的個人、單位的法定代表人或者財務負責人或者經(jīng)單位授權的其他人員一起將電子數(shù)據(jù)復制到存儲介質(zhì)上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及大小等，注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，并由電子數(shù)據(jù)提供人簽章。

 

收集、提取電子數(shù)據(jù)，檢查人員應當制作現(xiàn)場筆錄，注明電子數(shù)據(jù)的來源、事由、證明目的或者對象，提取時間、地點、方法、過程，原始存儲介質(zhì)的存放地點以及對電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的簽封情況等。進行數(shù)據(jù)壓縮的，應當在筆錄中注明壓縮方法和完整性校驗值。

 

第二十四條 檢查人員實地調(diào)查取證時，可以制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，對實地調(diào)查取證情況予以記錄。

 

制作現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄，應當載明時間、地點和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當事人簽章。

 

當事人經(jīng)通知不到場或者拒絕在現(xiàn)場筆錄、勘驗筆錄上簽章的，檢查人員應當在筆錄上注明原因；如有其他人員在場，可以由其簽章證明。

 

第二十五條 檢查人員異地調(diào)查取證的，當?shù)囟悇諜C關應當予以協(xié)助；發(fā)函委托相關稽查局調(diào)查取證的，必要時可以派人參與受托地稽查局的調(diào)查取證，受托地稽查局應當根據(jù)協(xié)查請求，依照法定權限和程序調(diào)查。

 

需要取得境外資料的，稽查局可以提請國際稅收管理部門依照有關規(guī)定程序獲取。

 

第二十六條 查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人存款賬戶，應當經(jīng)縣以上稅務局局長批準，憑檢查存款賬戶許可證明向相關銀行或者其他金融機構查詢。

 

查詢案件涉嫌人員儲蓄存款的，應當經(jīng)設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，憑檢查存款賬戶許可證明向相關銀行或者其他金融機構查詢。

 

第二十七條 被查對象有下列情形之一的，依照稅收征管法和稅收征管法實施細則有關逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務檢查的規(guī)定處理：

 

（一）提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；

（二）拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；

（三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關資料的；

 

（四）有不依法接受稅務檢查的其他情形的。

 

第二十八條 稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務行為，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，可以依法采取稅收強制措施。

 

檢查從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅收入跡象的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，可以依法采取稅收強制措施。

 

第二十九條 稽查局采取稅收強制措施時，應當向納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人交付稅收強制措施決定書，告知其采取稅收強制措施的內(nèi)容、理由、依據(jù)以及依法享有的權利、救濟途徑，并履行法律、法規(guī)規(guī)定的其他程序。

 

采取凍結納稅人在開戶銀行或者其他金融機構的存款措施時，應當向納稅人開戶銀行或者其他金融機構交付凍結存款通知書，凍結其相當于應納稅款的存款；并于作出凍結決定之日起3個工作日內(nèi)，向納稅人交付凍結決定書。

 

采取查封、扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施時，應當向納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人當場交付查封、扣押決定書，填寫查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單或者出具扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)，由當事人核對后簽章。查封清單、扣押收據(jù)一式二份，由當事人和稽查局分別保存。

 

采取查封、扣押有產(chǎn)權證件的動產(chǎn)或者不動產(chǎn)措施時，應當依法向有關單位送達稅務協(xié)助執(zhí)行通知書，通知其在查封、扣押期間不再辦理該動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的過戶手續(xù)。

 

第三十條 按照本規(guī)定第二十八條第二款采取查封、扣押措施的，期限一般不得超過６個月；重大案件有下列情形之一，需要延長期限的，應當報國家稅務總局批準：

 

（一）案情復雜，在查封、扣押期限內(nèi)確實難以查明案件事實的；

（二）被查對象轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀賬簿、記賬憑證或者其他證據(jù)材料的；

（三）被查對象拒不提供相關情況或者以其他方式拒絕、阻撓檢查的；

（四）解除查封、扣押措施可能使納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀或者違法處置財產(chǎn)，從而導致稅款無法追繳的。

 

除前款規(guī)定情形外采取查封、扣押、凍結措施的，期限不得超過30日；情況復雜的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，可以延長，但是延長期限不得超過30日。

 

第三十一條 有下列情形之一的，應當依法及時解除稅收強制措施：

 

（一）納稅人已按履行期限繳納稅款、扣繳義務人已按履行期限解繳稅款、納稅擔保人已按履行期限繳納所擔保稅款的；

（二）稅收強制措施被復議機關決定撤銷的；

（三）稅收強制措施被人民法院判決撤銷的；

（四）其他法定應當解除稅收強制措施的。

 

第三十二條 解除稅收強制措施時，應當向納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人送達解除稅收強制措施決定書，告知其解除稅收強制措施的時間、內(nèi)容和依據(jù)，并通知其在規(guī)定時間內(nèi)辦理解除稅收強制措施的有關事宜：

 

（一）采取凍結存款措施的，應當向凍結存款的納稅人開戶銀行或者其他金融機構送達解除凍結存款通知書，解除凍結；

（二）采取查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施的，應當解除查封并收回查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單；

（三）采取扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)措施的，應當予以返還并收回扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)專用收據(jù)。

 

稅收強制措施涉及協(xié)助執(zhí)行單位的，應當向協(xié)助執(zhí)行單位送達稅務協(xié)助執(zhí)行通知書，通知解除稅收強制措施相關事項。

 

第三十三條 有下列情形之一，致使檢查暫時無法進行的，經(jīng)稽查局局長批準后，中止檢查：

 

（一）當事人被有關機關依法限制人身自由的；

（二）賬簿、記賬憑證及有關資料被其他國家機關依法調(diào)取且尚未歸還的；

（三）與稅收違法行為直接相關的事實需要人民法院或者其他國家機關確認的；

（四）法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以中止檢查的。

 

中止檢查的情形消失，經(jīng)稽查局局長批準后，恢復檢查。

 

第三十四條 有下列情形之一，致使檢查確實無法進行的，經(jīng)稽查局局長批準后，終結檢查：

 

（一）被查對象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注銷，且有證據(jù)表明無財產(chǎn)可抵繳稅款或者無法定稅收義務承擔主體的；

（二）被查對象稅收違法行為均已超過法定追究期限的；

（三）法律、行政法規(guī)或者國家稅務總局規(guī)定的其他可以終結檢查的。

 

第三十五條 檢查結束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象。

 

被查對象對違法事實和依據(jù)有異議的，應當在限期內(nèi)提供說明及證據(jù)材料。被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。

 

第四章 審理

 

第三十六條 檢查結束后，稽查局應當對案件進行審理。符合重大稅務案件標準的，稽查局審理后提請稅務局重大稅務案件審理委員會審理。

 

重大稅務案件審理依照國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。

 

第三十七條 案件審理應當著重審核以下內(nèi)容：

 

（一）執(zhí)法主體是否正確；

（二）被查對象是否準確；

（三）稅收違法事實是否清楚，證據(jù)是否充分，數(shù)據(jù)是否準確，資料是否齊全；

（四）適用法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件是否適當，定性是否正確；

（五）是否符合法定程序；

（六）是否超越或者濫用職權；

（七）稅務處理、處罰建議是否適當；

（八）其他應當審核確認的事項或者問題。

 

第三十八條 有下列情形之一的，應當補正或者補充調(diào)查：

 

（一）被查對象認定錯誤的；

（二）稅收違法事實不清、證據(jù)不足的；

（三）不符合法定程序的；

（四）稅務文書不規(guī)范、不完整的；

（五）其他需要補正或者補充調(diào)查的。

 

第三十九條 擬對被查對象或者其他涉稅當事人作出稅務行政處罰的，應當向其送達稅務行政處罰事項告知書，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權利。稅務行政處罰事項告知書應當包括以下內(nèi)容：

 

（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務機關賦予的納稅人識別號代替；

（二）認定的稅收違法事實和性質(zhì)；

（三）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；

（四）擬作出的稅務行政處罰；

（五）當事人依法享有的權利；

（六）告知書的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章；

（七）其他相關事項。

 

第四十條 被查對象或者其他涉稅當事人可以書面或者口頭提出陳述、申辯意見。對當事人口頭提出陳述、申辯意見，應當制作陳述申辯筆錄，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。

 

應當充分聽取當事人的陳述、申辯意見；經(jīng)復核，當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，應當采納。

 

第四十一條 被查對象或者其他涉稅當事人按照法律、法規(guī)、規(guī)章要求聽證的，應當依法組織聽證。

 

聽證依照國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。

 

第四十二條 經(jīng)審理，區(qū)分下列情形分別作出處理：

 

（一）有稅收違法行為，應當作出稅務處理決定的，制作稅務處理決定書；

（二）有稅收違法行為，應當作出稅務行政處罰決定的，制作稅務行政處罰決定書；

（三）稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，制作不予稅務行政處罰決定書；

（四）沒有稅收違法行為的，制作稅務稽查結論。

 

稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、不予稅務行政處罰決定書、稅務稽查結論引用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，應當注明文件全稱、文號和有關條款。

 

第四十三條 稅務處理決定書應當包括以下主要內(nèi)容：

 

（一）被查對象姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務機關賦予的納稅人識別號代替；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）處理決定及依據(jù)；

（五）稅款金額、繳納期限及地點；

（六）稅款滯納時間、滯納金計算方法、繳納期限及地點；

（七）被查對象不按期履行處理決定應當承擔的責任；

（八）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（九）處理決定書的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

 

第四十四條 稅務行政處罰決定書應當包括以下主要內(nèi)容：

 

（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務機關賦予的納稅人識別號代替；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實、證據(jù)及所屬期間；

（四）行政處罰種類和依據(jù)；

（五）行政處罰履行方式、期限和地點；

（六）當事人不按期履行行政處罰決定應當承擔的責任；

（七）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（八）行政處罰決定書的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

 

稅務行政處罰決定應當依法公開。公開的行政處罰決定被依法變更、撤銷、確認違法或者確認無效的，應當在3個工作日內(nèi)撤回原行政處罰決定信息并公開說明理由。

 

第四十五條 不予稅務行政處罰決定書應當包括以下主要內(nèi)容：

 

（一）被查對象或者其他涉稅當事人姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務機關賦予的納稅人識別號代替；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）稅收違法事實及所屬期間；

（四）不予稅務行政處罰的理由及依據(jù)；

（五）申請行政復議或者提起行政訴訟的途徑和期限；

（六）不予行政處罰決定書的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

 

第四十六條 稅務稽查結論應當包括以下主要內(nèi)容：

 

（一）被查對象姓名或者名稱、有效身份證件號碼或者統(tǒng)一社會信用代碼、地址。沒有統(tǒng)一社會信用代碼的，以稅務機關賦予的納稅人識別號代替；

（二）檢查范圍和內(nèi)容；

（三）檢查時間和檢查所屬期間；

（四）檢查結論；

（五）結論的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章。

 

第四十七條 稽查局應當自立案之日起90日內(nèi)作出行政處理、處罰決定或者無稅收違法行為結論。案情復雜需要延期的，經(jīng)稅務局局長批準，可以延長不超過90日；特殊情況或者發(fā)生不可抗力需要繼續(xù)延期的，應當經(jīng)上一級稅務局分管副局長批準，并確定合理的延長期限。但下列時間不計算在內(nèi)：

 

（一）中止檢查的時間；

（二）請示上級機關或者征求有權機關意見的時間；

（三）提請重大稅務案件審理的時間；

（四）因其他方式無法送達，公告送達文書的時間；

（五）組織聽證的時間；

（六）納稅人、扣繳義務人超期提供資料的時間；

（七）移送司法機關后，稅務機關需根據(jù)司法文書決定是否處罰的案件，從司法機關接受移送到司法文書生效的時間。

 

第四十八條 稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制涉嫌犯罪案件移送書，經(jīng)稅務局局長批準后，依法移送公安機關，并附送以下資料：

 

（一）涉嫌犯罪案件情況的調(diào)查報告；

（二）涉嫌犯罪的主要證據(jù)材料復制件；

（三）其他有關涉嫌犯罪的材料。

 

第五章 執(zhí)行

 

第四十九條 稽查局應當依法及時送達稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書、不予稅務行政處罰決定書、稅務稽查結論等稅務文書。

 

第五十條 具有下列情形之一的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，稽查局可以依法強制執(zhí)行，或者依法申請人民法院強制執(zhí)行：

 

（一）納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款、滯納金，責令限期繳納逾期仍未繳納的；

（二）經(jīng)稽查局確認的納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款、滯納金，責令限期繳納逾期仍未繳納的；

（三）當事人對處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的；

（四）其他可以依法強制執(zhí)行的。

 

第五十一條 當事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款的，可向稽查局提出申請，經(jīng)稅務局局長批準后，可以暫緩或者分期繳納。

 

第五十二條 作出強制執(zhí)行決定前，應當制作并送達催告文書，催告當事人履行義務，聽取當事人陳述、申辯意見。經(jīng)催告，當事人逾期仍不履行行政決定，且無正當理由的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，實施強制執(zhí)行。

 

實施強制執(zhí)行時，應當向被執(zhí)行人送達強制執(zhí)行決定書，告知其實施強制執(zhí)行的內(nèi)容、理由及依據(jù)，并告知其享有依法申請行政復議或者提起行政訴訟的權利。

 

催告期間，對有證據(jù)證明有轉(zhuǎn)移或者隱匿財物跡象的，可以作出立即強制執(zhí)行決定。

 

第五十三條 稽查局采取從被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構的存款中扣繳稅款、滯納金、罰款措施時，應當向被執(zhí)行人開戶銀行或者其他金融機構送達扣繳稅收款項通知書，依法扣繳稅款、滯納金、罰款，并及時將有關憑證送達被執(zhí)行人。

 

第五十四條 拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣、變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款的，在拍賣、變賣前應當依法進行查封、扣押。

 

稽查局拍賣、變賣被執(zhí)行人商品、貨物或者其他財產(chǎn)前，應當制作拍賣/變賣抵稅財物決定書，經(jīng)縣以上稅務局局長批準后送達被執(zhí)行人，予以拍賣或者變賣。

 

拍賣或者變賣實現(xiàn)后，應當在結算并收取價款后3個工作日內(nèi)，辦理稅款、滯納金、罰款的入庫手續(xù)，并制作拍賣/變賣結果通知書，附拍賣/變賣查封、扣押的商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單，經(jīng)稽查局局長審核后，送達被執(zhí)行人。

 

以拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款和拍賣、變賣等費用后，尚有剩余的財產(chǎn)或者無法進行拍賣、變賣的財產(chǎn)的，應當制作返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)通知書，附返還商品、貨物或者其他財產(chǎn)清單，送達被執(zhí)行人，并自辦理稅款、滯納金、罰款入庫手續(xù)之日起3個工作日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

 

第五十五條 執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)涉嫌犯罪的，依照本規(guī)定第四十八條處理。

 

第五十六條 執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，經(jīng)稽查局局長批準后，中止執(zhí)行：

 

（一）當事人死亡或者被依法宣告死亡，尚未確定可執(zhí)行財產(chǎn)的；

（二）當事人進入破產(chǎn)清算程序尚未終結的；

（三）可執(zhí)行財產(chǎn)被司法機關或者其他國家機關依法查封、扣押、凍結，致使執(zhí)行暫時無法進行的；

（四）可供執(zhí)行的標的物需要人民法院或者仲裁機構確定權屬的；

（五）法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定其他可以中止執(zhí)行的。

 

中止執(zhí)行情形消失后，經(jīng)稽查局局長批準，恢復執(zhí)行。

 

第五十七條 當事人確無財產(chǎn)可供抵繳稅款、滯納金、罰款或者依照破產(chǎn)清算程序確實無法清繳稅款、滯納金、罰款，或者有其他法定終結執(zhí)行情形的，經(jīng)稅務局局長批準后，終結執(zhí)行。

 

第五十八條 稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書等決定性文書送達后，有下列情形之一的，稽查局可以依法重新作出：

 

（一）決定性文書被人民法院判決撤銷的；

（二）決定性文書被行政復議機關決定撤銷的；

（三）稅務機關認為需要變更或者撤銷原決定性文書的；

（四）其他依法需要變更或者撤銷原決定性文書的。

 

第六章 附則

 

第五十九條 本規(guī)定相關稅務文書的式樣，由國家稅務總局規(guī)定。

 

第六十條 本規(guī)定所稱簽章，區(qū)分以下情況確定：

 

（一）屬于法人或者其他組織的，由相關人員簽名，加蓋單位印章并注明日期；

（二）屬于個人的，由個人簽名并注明日期。

 

本規(guī)定所稱“以上”“日內(nèi)”，均含本數(shù)。

 

第六十一條 本規(guī)定自2021年8月11日起施行?！抖悇栈楣ぷ饕?guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕157號印發(fā)，國家稅務總局公告2018年第31號修改）同時廢止。

 

解讀

 

關于《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》的解讀

 

 

為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》（以下簡稱《意見》），深入推進精確執(zhí)法、精細服務、精準監(jiān)管、精誠共治，落實2021年新修訂的行政處罰法等法律法規(guī)，切實保護行政相對人合法權益，更好發(fā)揮稅務稽查維護經(jīng)濟稅收秩序、維護國家稅收安全、維護社會公平正義的職能作用，國家稅務總局對《稅務稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)〔2009〕157號印發(fā)，國家稅務總局公告2018年第31號修改，以下簡稱《規(guī)程》）進行了修訂，并更名為《稅務稽查案件辦理程序規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），以部門規(guī)章的形式發(fā)布施行?，F(xiàn)將有關問題解讀如下：

 

一、修改的必要性

 

《規(guī)程》自頒布實施以來，在規(guī)范執(zhí)法行為、維護稅收秩序、促進依法納稅等方面發(fā)揮了積極作用。近年來，黨中央、國務院對進一步深化稅收征管改革、優(yōu)化稅務執(zhí)法方式作出新部署、提出新要求，稅務稽查工作面臨新形勢新任務，有必要對《規(guī)程》進行修訂完善。

 

（一）進一步深化稅收征管改革的需要

 

《意見》從嚴格規(guī)范稅務執(zhí)法行為、完善稅務執(zhí)法制度和機制、不斷提升稅務執(zhí)法精確度、強化執(zhí)法內(nèi)部監(jiān)督等方面提出了一系列明確要求?；閳?zhí)法作為稅務執(zhí)法的重要方面，需要按照《意見》要求從制度層面進一步規(guī)范。《規(guī)定》出臺既是落實《意見》的重要舉措，也是保障《意見》落實的重要制度性建設安排。

 

（二）進一步優(yōu)化稅務執(zhí)法方式的需要

 

2021年修訂的行政處罰法對稅務執(zhí)法提出了一系列新要求，近年來出臺或修訂的行政強制法、行政訴訟法等法律法規(guī)需要通過建立完善稅務執(zhí)法相關制度規(guī)定予以銜接和落實。同時，貫徹落實依法行政要求，推進依法治稅，做到權力法定、權責明晰，加強對權力運行的監(jiān)督制約，需要持續(xù)健全稅務稽查執(zhí)法制度規(guī)定。

 

（三）進一步完善稅收法制建設的需要

 

近年來，社會法治環(huán)境、稅務機構改革、稽查執(zhí)法實際等方面發(fā)生深刻變化，尤其是稅收征管體制改革后形成的集約型稅務稽查組織體系需要通過健全稽查工作制度加以保障。同時，隨著稽查執(zhí)法工作日益規(guī)范化、制度化，實踐中一些合法合規(guī)、成熟定型的做法也需要以制度形式加以固定，推動稅收法制建設與時俱進。

 

二、修訂的基本原則

 

《規(guī)定》是規(guī)范稅務稽查執(zhí)法的基礎性制度，與經(jīng)濟社會生產(chǎn)生活和行政相對人權益密切相關。本次修訂重點把握以下原則：

 

一是提升稽查執(zhí)法制度依據(jù)的法律層級。原《規(guī)程》為規(guī)范性文件，《規(guī)定》升級為部門規(guī)章。通過提升稽查執(zhí)法基礎性制度的法律層級，進一步加大對稽查執(zhí)法的規(guī)范力度，提高稽查法治化水平。

 

二是注重保護行政相對人合法權益。圍繞稽查執(zhí)法工作中與行政相對人密切相關的執(zhí)法環(huán)節(jié)，依據(jù)相關法律法規(guī)進一步完善稽查執(zhí)法制度機制，全流程規(guī)范稽查執(zhí)法行為，充分保障行政相對人的知情權、陳述申辯權等合法權益，推動提高稅法遵從度和社會滿意度。

 

三是切實解決稽查執(zhí)法中出現(xiàn)的新問題。堅持問題導向，應對稽查執(zhí)法過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，以及涉稅違法手段的新變化、新趨勢，進一步完善稽查案件辦理流程，細化制度規(guī)定，明確工作要求，為稽查執(zhí)法工作在新形勢下有效開展提供制度保障。

 

三、修訂的主要內(nèi)容

 

《規(guī)定》分六章（總則、選案、檢查、審理、執(zhí)行、附則）共六十一條。主要修訂內(nèi)容包括：

 

（一）進一步明確立法目的。在第一條將“為了貫徹落實中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》”作為《規(guī)定》修訂的目的之一，明確將貫徹落實《意見》部署作為稅務稽查執(zhí)法的總體要求。

（二）進一步完善立法宗旨。在第一條增加“保護納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人合法權益”的立法宗旨。堅持以人為本的執(zhí)法理念，將注重保護稅務行政相對人合法權益的原則要求貫穿于稽查案件辦理全過程。

（三）增加對行政相對人個人信息的保護。在第九條明確“對實施稅務稽查過程中知悉的個人信息應當依法予以保密”。落實民法典有關規(guī)定，防止稽查執(zhí)法中泄露當事人個人信息，進一步提高稽查執(zhí)法的合法性和規(guī)范性。

（四）明確行政執(zhí)法全過程記錄要求。新增第十一條“稅務稽查案件辦理應當通過文字、音像等形式，對案件辦理的啟動、調(diào)查取證、審核、決定、送達、執(zhí)行等進行全過程記錄。”貫徹落實國務院關于全面推行執(zhí)法全過程記錄制度等“三項制度”的工作要求，進一步促進稅務稽查嚴格規(guī)范公正文明執(zhí)法。

（五）細化提取電子數(shù)據(jù)的程序。在第二十三條增加“收集、提取電子數(shù)據(jù)，檢查人員應當制作現(xiàn)場筆錄，注明電子數(shù)據(jù)的來源、事由、證明目的或者對象，提取時間、地點、方法、過程，原始存儲介質(zhì)的存放地點以及對電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的簽封情況等。進行數(shù)據(jù)壓縮的，應當在筆錄中注明壓縮方法和完整性校驗值”的規(guī)定。依據(jù)行政處罰法、稅收征收管理法等相關法律規(guī)定，進一步規(guī)范電子數(shù)據(jù)提取的具體規(guī)定和操作要求，適應實際執(zhí)法中提取電子證據(jù)的需要，保障電子數(shù)據(jù)取證工作合法合規(guī)。

（六）細化保障行政相對人知情權和陳述申辯權的相關規(guī)定。在第十五條、第二十條明確實施檢查和進行詢問時對當事人要“告知其權利和義務”，在第四十條增加“應當充分聽取當事人的陳述、申辯意見；經(jīng)復核，當事人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，應當采納”的規(guī)定，落實行政處罰法等法律法規(guī)的要求，充分保障當事人的知情權、陳述申辯權等合法權益。

（七）將證據(jù)納入處罰決定書的填寫范圍。在第四十四條增加稅務行政處罰決定書應當包括“稅收違法證據(jù)”，與行政處罰法有關規(guī)定相銜接，強化證據(jù)填寫要求，確保稅務行政處罰決定文書證據(jù)充分、事實清楚。

（八）增加稅務行政處罰決定公開和撤回程序規(guī)定。與行政處罰法有關規(guī)定相銜接，在第四十四條明確稅務行政處罰決定應當依法公開和稅務行政處罰決定依法撤回的程序要求，完善稅務行政處罰決定工作流程。

（九）明確稅務稽查案件辦理期限。落實行政處罰法有關規(guī)定，在第四十七條明確“稽查局應當自立案之日起90日內(nèi)作出行政處理、處罰決定或者無稅收違法行為結論。案情復雜需要延期的，經(jīng)稅務局局長批準，可以延長不超過90日；特殊情況或者發(fā)生不可抗力需要繼續(xù)延期的，應當經(jīng)上一級稅務局分管副局長批準，并確定合理的延長期限”，既保障疑難、復雜案件查處，又強化監(jiān)督制約，提高辦案效率。

（十）增加暫緩或延期繳納罰款的規(guī)定。新增第五十一條“當事人確有經(jīng)濟困難，需要延期或者分期繳納罰款的，可向稽查局提出申請，經(jīng)稅務局局長批準后，可以暫緩或者分期繳納。”落實行政處罰法有關要求，充分考慮當事人的實際困難，做到稅務稽查執(zhí)法即有力度又有溫度，推動提升稅法遵從度和社會滿意度。

（十一）明確實施稅收強制執(zhí)行前的催告程序。在第五十二條明確“作出強制執(zhí)行決定前，應當制作并送達催告文書，催告當事人履行義務，聽取當事人陳述、申辯意見。經(jīng)催告，當事人逾期仍不履行行政決定，且無正當理由的，經(jīng)縣以上稅務局局長批準，實施強制執(zhí)行。”落實行政強制法有關規(guī)定，進一步完善執(zhí)法程序，提高稽查執(zhí)法的合法性和正當性。

（十二）完善處理處罰決定重新作出工作機制。新增第五十八條“稅務處理決定書、稅務行政處罰決定書等決定性文書送達后，有下列情形之一的，稽查局可以依法重新作出：（一）決定性文書被人民法院判決撤銷的；（二）決定性文書被行政復議機關決定撤銷的；（三）稅務機關認為需要變更或者撤銷原決定性文書的；（四）其他依法需要變更或者撤銷原決定性文書的。”依據(jù)行政處罰法、行政訴訟法、行政復議法相關規(guī)定，健全稅務稽查重新作出處理處罰工作機制，進一步完善稽查執(zhí)法工作流程。

來源：國家稅務總局